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印度的稅務考量

印度的稅款由中央政府和各邦政府徵收,而地方和市政當局也會額外徵稅,並由不同的政府機構負責執行直接稅和間接稅計劃。值得注意的是,隨著商品及服務稅 (GST)於2017年7月實施,印度的間接稅制發生重大變化,不再如以往繁瑣。

對於在印度經營的外資附屬公司和其他外商直接投資實體而言,所得稅是應關注的主要稅種,由中央政府財政部所得稅局所屬的中央直接稅委員會徵收。印度有許多稅務法例,主要如下:

根據世界銀行《2018年營商環境報告》,在繳稅容易度方面,印度在190個經濟體中排第119位。過去幾年,印度推出多項行政改革,減輕企業的稅務合規負擔,並縮短申報及繳納企業所得稅所需的時間,其中包括推出「收入計算和披露標準」,改善電子申報和繳付系統,以及連接現代企業資源規劃(ERP)軟件,令數據收集自動化。2016年,申報企業所得稅所需時間為25小時,與2015年的45小時相比已大幅縮短。

世界銀行《2018年營商環境報告》顯然尚未反映商品及服務稅改革的不同影響,例如繳納消費稅所需時間縮短,以及取消舊制下的增值稅等。在改革前,印度的間接稅制由多種中央和邦稅構成,非常複雜,包括對製成品徵收的消費稅、跨邦和邦內商品及服務稅、增值稅等。這些稅項由不同的中央和邦政府機構徵收。

商品及服務稅改革涵蓋關稅以外的主要間接稅種,取消對商品及服務的多重徵稅,以提高製造、分銷和服務供應的效率。在商品及服務稅制度下,現時印度所有商品及服務都要繳付中央的商品及服務稅,以及各邦的商品及服務稅,同一實體在印度兩個邦的分支機構互相供應商品,也要繳付商品及服務稅。供應商的財政年度營業額如低於200萬盧比(約3萬美元) ,便可豁免繳納商品及服務稅,並可免除就該稅項登記。

第二節「在印度設立商業存在」所述,全資附屬公司、合資企業和有限責任合夥企業在印度法例法規上被視為印度國內或居民公司,而聯絡處、分公司或項目辦事處則視為在印度境內經營的外國或非居民公司。任何公司如在印度註冊成立,或其有效管理機構設在印度,則視為印度居民公司,有限責任合夥企業也如是。

居民公司的全球收入(包括資本增值)須繳付所得稅。相比之下,非居民實體只須就在印度產生、獲得或收取的收入納稅;被視為在印度產生或獲得的收入包括由印度境內商業聯繫、財產、資產或其他收入來源帶來的收入;轉移印度境內資產產生的資本增值;印度政府、印度居民或非居民支付的利息、特許權費和技術服務費。根據印度法例,特許權費包括電腦軟件費和通過衛星傳輸付款。

資本增值的稅率因資產類型、持有期限和居民身份而異。短期資本增值源自持有不超過36個月的資產或不超過12個月的權益股份,一般按企業所得稅稅率徵稅。上市股票和證券的優惠稅率為15%,某些情況下可獲豁免。相比之下,長期資本增值基本上按10%至20%徵稅,不過也有豁免情況。

在印度,居民和非居民實體的稅率有所不同。國內公司的企業所得稅標準稅率是30%,另須支付附加稅和特別稅。除間接稅改革外,莫迪政府還承諾在4年內將企業所得稅從30%降至25%。

另外,印度政府澄清,最低替代稅不適用於外國公司。根據《1961年所得稅法》第115JB條,印度所有公司,不論是居民或非居民公司,都有義務繳付最低替代稅。徵收最低替代稅的目的是要確保當地收入可觀的納稅人不能利用信貸、扣減及豁免等方式逃避納稅。如果發現公司的納稅額低於經調整賬面利潤的18.5%,便須繳付最低替代稅。

在印度,若任何付款應予課稅,居民或非居民付款人向非居民付款時,即有義務預扣稅款。預扣稅稅率視乎付款性質、收款人的稅務居民身份,以及有否稅務協定優惠而有所不同。根據印度稅法,任何收入如須繳付預扣稅,當地收款人便須設立永久賬號(PAN),否則便要按20%或以上稅率扣繳稅款。

印度與香港於2017年11月達成框架協議後,於2018年3月簽署避免雙重課稅協定。該協定為現時在港設有辦事處的1,500多家印度公司和企業及在印度提供服務的香港公司提供避免雙重徵稅保障。簡而言之,根據香港稅法規定,香港公司在印度繳付的稅款可抵免同一利潤在香港的應課稅款。同樣,印度公司在香港繳付的稅款也可就同一收入在印度的應課稅款中扣除。

印度徵收的主要稅種如下:

稅種居民公司非居民公司
企業所得稅對全球收入徵稅,納稅年度從每年4月1日起至次年3月31日止。

國內公司如從事製造或生產,或營業額在5億盧比以下(約750萬美元),則稅率為25%,另加附加稅和特別稅。

其他居民公司稅率為30%,另加附加稅和特別稅。
對在印度產生、獲得或收取的收入徵稅,納稅年度從每年4月1日起至次年3月31日止。

40%,另加附加稅和特別稅。
附加費 (Surcharge)居民公司的應課稅收入如超過1,000萬盧比(15萬美元),但低於1億盧比(150萬美元),則稅率為7%。

居民公司的應課稅收入如超過1億盧比(150萬美元),則稅率為12%。
5%
附加稅 (Cess)3% 
最低替代稅公司稅率為18.5%,另加附加稅和特別稅。10%至25%(視交易類型而定)。
替代最低稅
公司以外人士稅率為18.5%,另加附加稅和特別稅。 
資本增值稅20%至40%,另加附加稅和特別稅,可能獲得豁免。10%至40%,另加附加稅和特別稅,可能獲得豁免。
預扣稅股息稅率為0%;

特許權費和技術服務費稅率為10%;

外幣貸款利息稅率為10%;

其他收入稅率為10%。
股息稅率為0%;

特許權費和技術服務費稅率為10%;

外幣貸款利息稅率為20%;

其他收入稅率為30%。
股息分派稅15%,另加附加稅和特別稅。 
商品及服務稅 (GST)0%至28%(四級稅階:5%、12%、18%和28%,某些項目可獲豁免或零稅率)。0%至28%(四級稅階:5%、12%、18%和28%,某些項目可獲豁免或零稅率)。
關稅10%(中位稅率),另加特別稅;對GST商品徵收綜合商品及服務稅,對非GST商品加徵關稅。 10%(中位稅率),另加特別稅;對GST商品徵收綜合商品及服務稅,並對非GST商品加徵關稅。

 

印度營商實務指南

  1. 監管環境
  2. 設立商業存在
  3. 知識產權保護
  4. 員工招聘
  5. 稅務考量
  6. 進出口程序
  7. 其他參考資料


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資料提供 圖片:香港貿發局經貿研究
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