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印度的税务考量

印度的税款由中央政府和各邦政府征收,而地方和市政当局也会额外征税,并由不同的政府机构负责执行直接税和间接税计划。值得注意的是,随着商品及服务税 (GST)于2017年7月实施,印度的间接税制发生重大变化,不再如以往繁琐。

对于在印度经营的外资附属公司和其他外商直接投资实体而言,所得税是应关注的主要税种,由中央政府财政部所得税局所属的中央直接税委员会征收。印度有许多税务法例,主要如下:

根据世界银行《2018年营商环境报告》,在缴税容易度方面,印度在190个经济体中排第119位。过去几年,印度推出多项行政改革,减轻企业的税务合规负担,并缩短申报及缴纳企业所得税所需的时间,其中包括推出「收入计算和披露标准」,改善电子申报和缴付系统,以及连接现代企业资源规划(ERP)软件,令数据收集自动化。2016年,申报企业所得税所需时间为25小时,与2015年的45小时相比已大幅缩短。

世界银行《2018年营商环境报告》显然尚未反映商品及服务税改革的不同影响,例如缴纳消费税所需时间缩短,以及取消旧制下的增值税等。在改革前,印度的间接税制由多种中央和邦税构成,非常复杂,包括对制成品征收的消费税、跨邦和邦内商品及服务税、增值税等。这些税项由不同的中央和邦政府机构征收。

商品及服务税改革涵盖关税以外的主要间接税种,取消对商品及服务的多重征税,以提高制造、分销和服务供应的效率。在商品及服务税制度下,现时印度所有商品及服务都要缴付中央的商品及服务税,以及各邦的商品及服务税,同一实体在印度两个邦的分支机构互相供应商品,也要缴付商品及服务税。供应商的财政年度营业额如低于200万卢比(约3万美元) ,便可豁免缴纳商品及服务税,并可免除就该税项登记。

第二节「在印度设立商业存在」所述,全资附属公司、合资企业和有限责任合伙企业在印度法例法规上被视为印度国内或居民公司,而联络处、分公司或项目办事处则视为在印度境内经营的外国或非居民公司。任何公司如在印度注册成立,或其有效管理机构设在印度,则视为印度居民公司,有限责任合伙企业也如是。

居民公司的全球收入(包括资本增值)须缴付所得税。相比之下,非居民实体只须就在印度产生、获得或收取的收入纳税;被视为在印度产生或获得的收入包括由印度境内商业联系、财产、资产或其他收入来源带来的收入;转移印度境内资产产生的资本增值;印度政府、印度居民或非居民支付的利息、特许权费和技术服务费。根据印度法例,特许权费包括电脑软件费和通过卫星传输付款。

资本增值的税率因资产类型、持有期限和居民身份而异。短期资本增值源自持有不超过36个月的资产或不超过12个月的权益股份,一般按企业所得税税率征税。上市股票和证券的优惠税率为15%,某些情况下可获豁免。相比之下,长期资本增值基本上按10%至20%征税,不过也有豁免情况。

在印度,居民和非居民实体的税率有所不同。国内公司的企业所得税标准税率是30%,另须支付附加税和特别税。除间接税改革外,莫迪政府还承诺在4年内将企业所得税从30%降至25%。

另外,印度政府澄清,最低替代税不适用于外国公司。根据《1961年所得税法》第115JB条,印度所有公司,不论是居民或非居民公司,都有义务缴付最低替代税。征收最低替代税的目的是要确保当地收入可观的纳税人不能利用信贷、扣减及豁免等方式逃避纳税。如果发现公司的纳税额低于经调整账面利润的18.5%,便须缴付最低替代税。

在印度,若任何付款应予课税,居民或非居民付款人向非居民付款时,即有义务预扣税款。预扣税税率视乎付款性质、收款人的税务居民身份,以及有否税务协定优惠而有所不同。根据印度税法,任何收入如须缴付预扣税,当地收款人便须设立永久账号(PAN),否则便要按20%或以上税率扣缴税款。

印度与香港于2017年11月达成框架协议后,于2018年3月签署避免双重课税协定。该协定为现时在港设有办事处的1,500多家印度公司和企业及在印度提供服务的香港公司提供避免双重征税保障。简而言之,根据香港税法规定,香港公司在印度缴付的税款可抵免同一利润在香港的应课税款。同样,印度公司在香港缴付的税款也可就同一收入在印度的应课税款中扣除。

印度征收的主要税种如下:

税种居民公司非居民公司
企业所得税对全球收入征税,纳税年度从每年4月1日起至次年3月31日止。

国内公司如从事制造或生产,或营业额在5亿卢比以下(约750万美元),则税率为25%,另加附加税和特别税。

其他居民公司税率为30%,另加附加税和特别税。
对在印度产生、获得或收取的收入征税,纳税年度从每年4月1日起至次年3月31日止。

40%,另加附加税和特别税。
附加费 (Surcharge)居民公司的应课税收入如超过1,000万卢比(15万美元),但低于1亿卢比(150万美元),则税率为7%。

居民公司的应课税收入如超过1亿卢比(150万美元),则税率为12%。
5%
附加税 (Cess)3% 
最低替代税公司税率为18.5%,另加附加税和特别税。10%至25%(视交易类型而定)。
替代最低税
公司以外人士税率为18.5%,另加附加税和特别税。 
资本增值税20%至40%,另加附加税和特别税,可能获得豁免。10%至40%,另加附加税和特别税,可能获得豁免。
预扣税股息税率为0%;

特许权费和技术服务费税率为10%;

外币贷款利息税率为10%;

其他收入税率为10%。
股息税率为0%;

特许权费和技术服务费税率为10%;

外币贷款利息税率为20%;

其他收入税率为30%。
股息分派税15%,另加附加税和特别税。 
商品及服务税 (GST)0%至28%(四级税阶:5%、12%、18%和28%,某些项目可获豁免或零税率)。0%至28%(四级税阶:5%、12%、18%和28%,某些项目可获豁免或零税率)。
关税10%(中位税率),另加特别税;对GST商品征收综合商品及服务税,对非GST商品加征关税。 10%(中位税率),另加特别税;对GST商品征收综合商品及服务税,并对非GST商品加征关税。

 

印度营商实务指南

  1. 监管环境
  2. 设立商业存在
  3. 知识产权保护
  4. 员工招聘
  5. 税务考量
  6. 进出口程序
  7. 其它参考资料


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资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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